Praktischer Leitfaden zur Umsetzung der doppelten Wesentlichkeitsanalyse gemäß CSRD

Die doppelte Wesentlichkeitsanalyse, eine zentrale Anforderung der EU-Richtlinie zur Nachhaltigkeitsberichterstattung (CSRD), wirkt auf den ersten Blick oft komplex – doch mit der richtigen Herangehensweise lässt sie sich gezielt umsetzen. Um Unternehmen bei diesem Prozess zu unterstützen, hat die European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) endgültige Umsetzungsleitlinien sowie einen vereinfachten Satz von Standards veröffentlicht. Diese sollen als Orientierungshilfe dienen. Damit soll mehr Klarheit geschaffen und die Wesentlichkeitsanalyse zugänglicher gemacht werden. Der Schwerpunkt liegt dabei auf einem deutlich reduzierten Satz obligatorischer Datenpunkte.

Auch wenn es kein Patentrezept für die Wesentlichkeitsanalyse gemäß CSRD gibt, haben wir auf Grundlage der EFRAG-Dokumentation den folgenden konsolidierten Leitfaden mit Informationen erstellt, der Sie bei der Erstellung Ihrer doppelten Wesentlichkeitsanalyse unterstützt. Nach den Omnibus-Aktualisierungen von 2026 ist dieses Verfahren für Unternehmen mit mehr als 1.000 Mitarbeitern und einem Umsatz von 450 Millionen Euro nun verpflichtend.

Bitte beachten Sie: Die individuelle Prozessgestaltung der doppelten Wesentlichkeitsanalyse basiert auf den spezifischen Umständen Ihres eigenen Unternehmens, wie z.B. der Art der wirtschaftlichen Tätigkeit, dem geografischen Standort, den Geschäftsbeziehungen oder Wertschöpfungsketten Ihres Unternehmens. Der Leitfaden kann daher nur als Grundlage dienen.

Doppelte Wesentlichkeitsanalyse gemäß ESRS durchführen

Die Analyse der Wesentlichkeit nach CSRD sollte laut EFRAG so gestaltet sein, dass sie alle wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen ermittelt und im Gegenzug diejenigen ausschließt, die für Ihr Unternehmen nicht wesentlich sind. Durch die Omnibus-Aktualisierungen von 2026 gewinnt dieser Prozess noch mehr an Bedeutung, da die Gesamtzahl der obligatorischen Datenpunkte drastisch reduziert wurde, um den Reporting-Aufwand zu verringern.

EFRAG beschreibt drei Hauptschritte für die Durchführung einer doppelten Wesentlichkeitsanalyse:

1. Verständnis für den Kontext (Unternehmen und Wertschöpfungskette) schaffen und potenzielle Nachhaltigkeitsthemen herausarbeiten
2. Auf der Grundlage von Schritt 1 Auswirkungen, Risiken und Chancen (IROs) identifizieren und auflisten.
3. Die IROs bewerten und die Ergebnisse mit den Stakeholdern abgleichen, um eine endgültige Liste der Nachhaltigkeitsthemen zu erstellen, die in die Berichterstattung aufgenommen werden sollen.

Ziel dieser Schritte ist es, eine Liste der wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen zu erstellen, über die berichtet werden soll.

Im Folgenden finden Sie eine Übersicht über die Schritte zur Durchführung einer doppelten Wesentlichkeitsanalyse gemäß CSRD:

Schritt 1 der doppelten Wesentlichkeitsanalyse: Kontext verstehen und Strategie für die Einbindung der Stakeholder festlegen

Schaffen Sie die Voraussetzungen für Ihre doppelte Wesentlichkeitsanalyse:

1. Analysieren Sie Ihre Unternehmensaktivitäten sowie das Geschäftsmodell, die Geschäftsbeziehungen und die Wertschöpfungskette Ihres Unternehmens (vor- und/oder nachgelagert)

• Begutachten Sie den Geschäftsplan, die Strategien, die Jahresabschlüsse und die Investoreninformationen Ihres Unternehmens (falls zutreffend)
• Bilden Sie Ihre Unternehmensaktivitäten und Produkte/ Dienstleistungen in Bezug auf ihre geografischen Standorte ab
• Erfassen Sie die Art und Auswirkung der wirtschaftlichen Beziehungen und der vor- und/oder nachgelagerten Wertschöpfungskette
• Bestimmen Sie den Umfang der Informationen für die Berichterstattung mit Hinblick auf Ihre eigenen Geschäftstätigkeiten und die Wertschöpfungskette Ihres Unternehmens. Hier ist die „Wertschöpfungsketten-Obergrenze“ “value cap chain” zu beachten: Ihnen ist es nun gesetzlich untersagt, von Partnern mit weniger als 1.000 Mitarbeitern Daten anzufordern, die über den vereinfachten VSME-Standard (Voluntary SME) hinausgehen.

2. Analysieren Sie Ihr rechtliches und regulatorisches Umfeld

• Berücksichtigen Sie die einschlägigen EU- und sektorspezifischen Vorschriften
• Analysieren Sie Medienberichte, Peers und Benchmarks sowie andere Veröffentlichungen und wissenschaftliche Artikel über Entwicklungen im Bereich der Nachhaltigkeit

3. Legen Sie einen Zeitrahmen für Ihre doppelte Wesentlichkeitsanalyse auf Basis der Zeit-Definition von ESRS 1 fest:

• Kurzfristig: Zeitraum, den das Unternehmen in seinem Abschluss als Berichtszeitraum zugrunde gelegt hat
• Mittelfristig: vom Ende des kurzfristigen Berichtszeitraums bis zu 5 Jahren
• Langfristig: mehr als 5 Jahre
• Ausnahmen: siehe ESRS 1 6.4, Seite 14

4. Definieren Sie, wie Sie Stakeholder einbinden wollen

• Analysieren Sie aktuelle Stakeholder-bezogene Aktivitäten (Austausch mit anderen Abteilungen, wie z.B. Kommunikation oder Investor Relations)
• Identifizieren Sie die wichtigsten Stakeholder und kategorisieren Sie sie nach der Art der Beziehung, der Aktivität oder des Produkts und der Dienstleistung. Beachten Sie bei der Einbindung von KMU-Partnern (mit weniger als 1.000 Mitarbeitern), dass diese gesetzlich dazu berechtigt sind, für Ihren CSRD-Bericht lediglich Daten auf VSME-Ebene bereitzustellen.
• Bestimmen Sie, wann die Stakeholder in den Prozess der Wesentlichkeitsanalyse einbezogen werden sollen (z. B. in der Phase der Validierung der Liste potenzieller Nachhaltigkeitsthemen oder bei der Skalierung des Schweregrades, sog. “Severity”, und der Zeithorizonte aus Wirkungsperspektive)

Einbindung von Stakeholdern in die Wesentlichkeit

Um ein Verständnis für die tatsächlichen und potenziellen Auswirkungen des Unternehmens auf die Menschen und den Planeten zu gewinnen, müssen verschiedene Stakeholder zur Gestaltung der Wesentlichkeit einbezogen werden. Ihre Beiträge und Rückmeldungen geben Aufschluss über die Bedeutung von Nachhaltigkeitsthemen aus der Sicht der betroffenen Interessengruppen.

Schritt 2 für die doppelte Wesentlichkeitsanalyse: Potenzielle wesentliche Themen und ihre Auswirkungen, Risiken und Chancen identifizieren

Beziehen Sie in diesem Prozessschritt gegebenenfalls zuvor durchgeführte Analysen und Prozesse ein, einschließlich

• Bestehende Materialitätsanalysen auf Grundlage anderer Frameworks (z.B. GRI)
• Bestehende Due-Diligence-Prozesse (abgestimmt auf die CSDDD)
• Feedback und Input von Stakeholdern (z.B. Umfragen zur Kunden- oder Mitarbeiterzufriedenheit)
• Vergleiche mit Sektor-Benchmarks

Erstellen Sie eine Liste potenziell wesentlicher Nachhaltigkeitsthemen (Themen/ Sub-Themen/ Sub-Sub-Themen) und nutzen Sie bestehende Analysen und Prozesse, um die damit verbundenen Auswirkungen, Risiken und Chancen zu ermitteln.

1. Top-down Ansatz:

Erstellen Sie zunächst eine Liste der Nachhaltigkeitsthemen und prüfen Sie anschließend, ob wesentliche IROs vorliegen. Dies ist derzeit die bevorzugte Methode, um die Übereinstimmung mit den Kürzungen im Omnibus I sicherzustellen.

Zwei Ansätze:

• Beginnen Sie mit der Übersicht über die Themen, welche die ESRS in Bezug auf die Umwelt-, Sozial- und Governance-Standards abdecken (basierend auf AR 16) und ergänzen Sie diese Liste mit Themen aus bisherigen Analysen (siehe 1), oder
• Beginnen Sie mit der Liste der Themen aus bestehenden Risikomanagementsystemen oder den Due-Diligence-Prozessen im Unternehmen und ergänzen Sie diese Liste auf der Grundlage eines Vergleichs mit den von den ESRS abgedeckten Themen (auf der Grundlage von AR 16)

2. Bottom-up Ansatz:

Identifizieren Sie die Liste der Nachhaltigkeitsthemen anhand der Auswirkungen, Risiken und Chancen auf der Detail-Ebene. Kategorisieren Sie diese in Themen und Unterthemen und vergleichen Sie sie mit den ESRS-Themen (basierend auf AR 16).

Schritt 3 der doppelten Wesentlichkeitsanalyse: Wesentlichkeit der identifizierten Auswirkungen, Risiken und Chancen analysieren

Dieser Prozess beinhaltet sowohl die Analyse der Impact Materiality (Wesentlichkeit der Auswirkungen) als auch der Financial Materiality (finanzielle Wesentlichkeit) basierend auf der Liste der potenziell wesentlichen Themen. Ziel ist es, die endgültige Liste der wesentlichen ("material") Themen zu ermitteln.

Tatsächliche Auswirkungen: Beispiele für die Analyse der Wesentlichkeit der Auswirkungen (Impact Materiality)

Die tatsächlichen Auswirkungen werden anhand ihrer Schwere (Ausmaß, Reichweite und Unumkehrbarkeit) bestimmt und von gering bis hoch eingestuft. Alle Auswirkungen, die einen bestimmten Schwellenwert überschreiten, gelten als wesentlich.

• Ausmaß: Die Schwere der Auswirkung (z. B. Menschenrechtsverletzungen)
• Reichweite: Die Ausdehnung der Auswirkung (z. B. Anzahl der betroffenen Menschen oder Regionen)
• Unumkehrbarkeit: Die Schwierigkeit, den Schaden zu beheben (gilt nur für negative Auswirkungen)

Ein Beispiel für eine Auswirkung, die sich auf das Ausmaß auswirkt, könnte eine negative Auswirkung sein, die zu einer Verletzung der Menschenrechte oder zur Nichteinhaltung bestimmter Gesetze/Vorschriften führt. Der Umfang hingegen lässt sich eher quantitativ bestimmen, indem die Anzahl der von einer Auswirkung betroffenen Menschen oder Regionen bewertet wird, beispielsweise die Anzahl der Menschen, die von einer negativen Auswirkung betroffen wären.

Schritte zur Durchführung:

• Bestimmen Sie das Ausmaß ("scale") der Auswirkungen
• Bestimmen Sie den Umfang ("scope") der Auswirkungen
• Bestimmen Sie die Unumkehrbarkeit ("irremediability") der Auswirkungen (nur für negative Auswirkungen)

Potenzielle Auswirkungen: Beispiele für die Analyse der Impact Materiality

Potenzielle Auswirkungen werden unter Berücksichtigung sowohl des Schweregrads als auch der Eintrittswahrscheinlichkeit bewertet.

Die Wahrscheinlichkeit einer Auswirkung kann je nach Art der Auswirkung qualitativ oder quantitativ gemessen werden, z. B. die Wahrscheinlichkeit, dass eine Menschenrechtsverletzung eintritt.

‍ESRS 1 besagt jedoch auch, dass die Schwere der Auswirkungen Vorrang vor der Wahrscheinlichkeit hat, wenn es darum geht, wesentliche Auswirkungen auf die Menschenrechte zu ermitteln.

In der folgenden Grafik sehen Sie ein anschauliches Beispiel von Schwellenwerten für die Wesentlichkeit potenzieller Auswirkungen, wobei wiederum alle Themen in den dunklen Quadraten (Auswirkung 1 und Auswirkung 2) als wesentliche Themen gelten würden (Auswirkung 3 ist nicht wesentlich):

Schritte zur Durchführung:

1. Bestimmen Sie den Schweregrad ("severity") – basierend auf den oben genannten Kriterien
2. Schätzen Sie die Eintrittswahrscheinlichkeit ("likelihood of occurrence")
3. Wenden Sie den „Quick Fix“-Filter an: Prüfen Sie für das Jahr 2026, selbst wenn eine potenzielle Auswirkung wesentlich ist, ob sie unter die Ausnahmeregelungen für die zweijährige Übergangsphase fällt (z. B. bestimmte Kennzahlen zur biologischen Vielfalt oder zur Wertschöpfungskette), um Ihren ersten Berichtszyklus zu vereinfachen.

Anleitung: Basierend auf der doppelten Wesentlichkeitsanalyse gemäß CSRD berichten

Die CSRD-Berichterstattung muss den Analyseprozess und die Ergebnisse in Übereinstimmung mit den in ESRS 2 IRO-1, ESRS 2 SBM-3 und ESRS 2 IRO-2 genannten Anforderungen umfassen.

Im Anschluss an den Prozess der doppelten Wesentlichkeitsanalyse ist das Unternehmen verpflichtet, einen Bericht zu erstellen über:

1. das Verfahren zur Identifizierung und Bewertung von Risiken und Chancen, die wesentliche Auswirkungen haben (ESRS 2 IRO-1). Dies muss nun eine Beschreibung der „Scoping-Maßnahme“ enthalten, mit der Bereiche mit hohem Risiko in der Wertschöpfungskette ermittelt wurden.
2. wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen und die Wechselwirkung mit der Strategie und dem Geschäftsmodell (ESRS 2 SBM-3)
3. Angabepflichten
4. Angabepflichten laut ESRS, die vom Nachhaltigkeitsbericht abgedeckt werden (ESRS 2 IRO-2)

ESG-Software: Doppelte Wesentlichkeitsanalyse dokumentieren und CSRD-Reportingprozess optimieren

Sunhats Proof AI unterstützt Sie bei der Einhaltung aller ESRS-Anforderungen für wesentliche Themen und vereinfacht Ihre CSRD-Berichterstattung. Durch die Abbildung der Ergebnisse Ihrer doppelten Wesentlichkeitsanalyse in einer ESG-Software stellen Sie sicher, dass Sie Ihre doppelte Wesentlichkeitsanalyse in strukturierter und zugänglicher Form erfassen.

Die Sunhat ESG-Softwarelösung kann Ihnen dabei helfen:

• Synergien zwischen den Wesentlichkeitsanalysen bestehender Frameworks zu finden
• einen Überblick über die Ergebnisse der Wesentlichkeitsanalyse und die entsprechenden Angabeplfichten zu verschaffen
• den ESRS-Datenpunktkatalog basierend auf Ihrer doppelte Wesentlichkeit individualisieren
• mit benutzerfreundlichen Leitfäden basierend auf den ESRS Anwendungsanforderungen, mit der Datensammlung loszulegen – ganz auf Ihre doppelte Wesentlichkeitsanalyse zugeschnitten

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